ИдеяООО «Терра Групп» оспорило пункт 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 06.06.2023 № 938, установивший его вступление в силу с 01.07.2023, и подпункт «б» пункта 11⁴ Правил взимания утилизационного сбора, предусматривающий применение ставки и коэффициента, действующих на день подачи расчёта в таможенный орган, если самоходная машина не подлежит декларированию при ввозе. Общество заключило договор поставки сельскохозяйственной техники 24.01.2023, получило товар 30.06.2023 и 06.07.2023 подало расчёт сбора на 4 312 500 руб. Таможенный орган применил повышенные с 01.07.2023 коэффициенты и предложил уплатить 17 491 500 руб.
Арбитражный суд города Москвы решением от 27.05.2024 отказал в признании решения таможенного органа незаконным. Девятый арбитражный апелляционный суд постановлением от 24.10.2024 отменил решение и удовлетворил требования, однако Арбитражный суд Московского округа постановлением от 11.02.2025 отменил постановление апелляционного суда и оставил в силе решение первой инстанции. Определением судьи Верховного Суда Российской Федерации от 04.06.2025 обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам.
Предмет проверки был ограничен вопросами о допустимости введения повышенного коэффициента утилизационного сбора до истечения месяца после официального опубликования нормативного акта и его применения к плательщикам, которые ввезли самоходные машины в период действия прежнего коэффициента, а также о конституционности определения размера сбора на день подачи расчёта при ввозе техники без обязанности по её таможенному декларированию.
Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации
Разрешение дела потребовало разграничить формальную отраслевую принадлежность утилизационного сбора и конституционные гарантии плательщиков, определить необходимый срок адаптации к увеличению платежа и отдельно оценить правило о дате, на которую рассчитывается его размер при перемещении товара внутри Евразийского экономического союза.
Гарантии статьи 57 Конституции Российской Федерации охватывают обязательные публичные платежи независимо от отраслевого оформления
Конституционные требования законности, равенства, справедливости, определённости и предсказуемости относятся не только к актам, формально включённым в законодательство о налогах и сборах. Их применение зависит от назначения нормативного регулирования и от того, затрагивает ли оно гарантии лиц, обязанных вносить публичный платёж. Поэтому применимость конституционных гарантий не зависит от отраслевой квалификации платежа или размещения правил о нём вне Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом действие критериев, вытекающих из конституционного принципа законности установления налогов и сборов, не ограничивается нормативными правовыми актами, прямо отнесенными к законодательству о налогах и сборах, – эти критерии имеют сферу применения, определяемую в соответствии с предназначением нормативных правовых актов в механизме гарантирования прав плательщиков. Закрепленные в статье 57 Конституции Российской Федерации гарантии оказывают воздействие на все отношения, связанные с установлением налогов и сборов, безотносительно к формально-отраслевой принадлежности тех правовых средств, которые используются в целях налогового регулирования (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 2 июля 2013 года № 17-П).
Пункт 2 Постановления.
При применении правил об обязательном публичном платеже надлежит оценивать его фактические признаки, назначение и влияние на имущественную сферу плательщика. Отнесение поступления к неналоговым доходам бюджета не исключает запрета придавать обратную силу регулированию, ухудшающему положение плательщика, и необходимости заблаговременно предоставить ему сведения о составе и содержании обязательств, оставив время для адаптации хозяйственной деятельности.
Утилизационный сбор по своей природе предполагает срок для адаптации плательщиков при увеличении его размера
Утилизационный сбор является обязательным и индивидуально безвозмездным платежом, уплачиваемым в связи с ввозом или производством транспортного средства и поступающим в бюджет. Его экологическое назначение и регулятивные элементы не устраняют фискальных признаков и не дают достаточного основания поставить плательщиков в худшее положение по сравнению с плательщиками налогов и сборов. Существенное повышение коэффициентов влияет на стоимость хозяйственной операции и потому должно вводиться так, чтобы участник оборота мог заблаговременно учесть будущую нагрузку.
Таким образом, поскольку отсутствуют основания для выведения такого обязательного публичного платежа, как утилизационный сбор, за рамки вытекающих из Конституции Российской Федерации и правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации гарантий прав плательщиков налогов и сборов, внесение публичным субъектом изменений, влекущих увеличение размера этого сбора, требует обеспечения разумного срока вступления в силу соответствующего нормативного правового акта, т.е. такого срока, который был бы необходимым и достаточным для адаптации плательщиков, в частности для случаев повышения размера данного платежа.
Пункт 3 Постановления.
При повышении утилизационного сбора правотворческий орган должен определить период, достаточный для корректировки условий договоров, цены и планируемых затрат. Конституционная гарантия не считается соблюдённой лишь потому, что между опубликованием акта и его вступлением в силу прошло несколько дней, если предоставленный срок не соответствует природе платежа и масштабу увеличения финансовой нагрузки.
При отсутствии специальных правил увеличение утилизационного сбора вводится с соблюдением месячного срока
Законодательство не предусматривало специального порядка вступления в силу нормативных правовых актов, изменяющих размер утилизационного сбора, а период между опубликованием Постановления Правительства Российской Федерации от 06.06.2023 № 938 и началом его применения составлял менее месяца. В действующей системе ориентиром служит минимальный срок, установленный статьёй 5 Налогового кодекса Российской Федерации для актов законодательства о сборах; правотворческий орган вправе установить более продолжительный период, если этого требуют масштаб изменения и условия хозяйствования.
С учетом природы утилизационного сбора в рамках действующей системы нормативного регулирования его уплаты отсутствуют достаточные основания для того, чтобы срок вступления в силу нормативного правового акта, повышающего размер подлежащего уплате утилизационного сбора, был меньше определенного налоговым законодательством срока для вступления в силу актов законодательства о сборах. Иное приводило бы к нарушению конституционных принципов, лежащих в основе экономической системы и правового статуса субъектов экономической деятельности, на которых возложена обязанность по уплате обязательных публичных платежей в связи с ее осуществлением.
Пункт 4 Постановления.
До установления специального правового регулирования акт, увеличивающий утилизационный сбор, подлежит применению после истечения месячного срока со дня официального опубликования. Этот вывод не препятствует введению более длительного адаптационного периода, а для актов, снижающих платёж или иным образом улучшающих положение плательщиков, может быть установлен иной порядок введения в действие, в том числе с приданием им обратной силы.
Дата подачи расчёта обеспечивает определённость исчисления сбора при перемещении товара внутри ЕАЭС
Для самоходных машин, не подлежащих декларированию при ввозе, размер сбора определяется по ставке и коэффициенту, действующим на день подачи расчёта. Различие между этой датой, датой регистрации таможенной декларации и датой пересечения границы обусловлено неодинаковыми способами ввоза и составом юридически значимых действий. Плательщик, перемещающий товар внутри ЕАЭС, располагает сроком для подачи расчёта и может выбрать момент его представления после фактического ввоза; несвоевременное исполнение обязанности влечёт начисление пени.
Таким образом, подпункт «б» пункта 11⁴ Правил, будучи принятым в пределах предоставленной Правительству Российской Федерации дискреции с учетом особенностей перемещения товаров через границу Российской Федерации при перемещении товара внутри Евразийского экономического союза, обеспечивает должную степень определенности в вопросе об установлении дня для целей исчисления размера утилизационного сбора и не препятствует лицу, добросовестно перемещающему товар через границу Российской Федерации, самостоятельно определить наиболее удобный момент для подачи расчета суммы утилизационного сбора в пределах допустимого срока его представления.
Пункт 5 Постановления.
Определение размера платежа на день подачи расчёта не является произвольным и само по себе не нарушает равенство плательщиков. Вместе с тем федеральный законодатель и Правительство Российской Федерации вправе уточнить порядок так, чтобы лицо, просрочившее подачу расчёта, не получало более благоприятную дату исчисления по сравнению с плательщиком, своевременно исполнившим обязанность.
Итоговое решение:
Пункт 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 06.06.2023 № 938 признан не соответствующим статьям 19 (части 1 и 2), 55 (часть 3) и 57 Конституции Российской Федерации в той мере, в какой при отсутствии специальных правил введения в действие актов, увеличивающих утилизационный сбор, срок менее месяца не обеспечивает необходимого адаптационного периода, соответствующего природе этого обязательного публичного платежа.
Федеральному законодателю надлежит определить правила вступления в силу и действия во времени нормативных правовых актов об утилизационном сборе с учётом необходимости предоставить плательщикам необходимый и достаточный срок для адаптации. До принятия такого регулирования применяются сроки, установленные статьёй 5 Налогового кодекса Российской Федерации для актов законодательства о сборах.
Постановление Правительства Российской Федерации от 06.06.2023 № 938 сохраняет действие, но применяется по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
Подпункт «б» пункта 11⁴ Правил взимания утилизационного сбора признан не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку Правительство Российской Федерации приняло его в пределах предоставленной дискреции с учётом особенностей пересечения границы Российской Федерации при перемещении товара внутри Евразийского экономического союза. В системе действующего правового регулирования это положение обеспечивает должную степень определённости дня, на который рассчитывается размер платежа, и увязывает в единый состав юридически значимых действий факт перемещения товара через границу Российской Федерации и подачу расчёта в компетентный орган.
Федеральный законодатель и Правительство Российской Федерации вправе уточнить правовое регулирование, чтобы лица, не подавшие расчёт своевременно, не оказывались в более благоприятном положении относительно дня исчисления сбора, чем плательщики, вовремя исполнившие обязанность.
Выявленный конституционно-правовой смысл подпункта «б» пункта 11⁴ Правил является общеобязательным и исключает любое иное истолкование в правоприменительной практике.
Судебные акты по делу ООО «Терра Групп» подлежат пересмотру в установленном порядке с учётом правовых позиций, выраженных в Постановлении.
Постановление окончательно, не подлежит обжалованию, вступает в силу немедленно после провозглашения, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.
Постановление подлежит незамедлительному опубликованию в «Российской газете», «Собрании законодательства Российской Федерации» и на Официальном интернет-портале правовой информации.
Постановление Конституционного Суда РФ от 23 июня 2026 года № 42-П
Конституционные основания
Статьи 1, 2, 6 (часть 2) и 8 (часть 1) Конституции Российской Федерации
Статьи 17 (часть 1), 18, 19, 34 (часть 1), 35, 55 (часть 3) и 57 Конституции Российской Федерации
Статья 71 (пункт «з») и статья 75 (часть 3) Конституции Российской Федерации
Связанные нормы
Статья 5 Налогового кодекса Российской Федерации
Статья 24.1 Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления»
Правовая позиция для вставки в документ
При отсутствии специальных правил введения в действие нормативных правовых актов об утилизационном сборе увеличение его размера не может применяться ранее минимального срока, установленного для актов законодательства о сборах. Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 4 Постановления от 23.06.2026 № 42-П связал необходимый срок вступления такого акта в силу с природой обязательного публичного платежа, а в пункте 1 резолютивной части признал пункт 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 06.06.2023 № 938 не соответствующим статьям 19 (части 1 и 2), 55 (часть 3) и 57 Конституции Российской Федерации в той мере, в какой срок менее месяца не обеспечивает плательщикам необходимого адаптационного периода. До принятия специального регулирования применяются сроки статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации; Постановление № 938 сохраняет действие и применяется по истечении одного месяца со дня официального опубликования.
Для самоходных машин, не подлежащих таможенному декларированию при ввозе, размер утилизационного сбора определяется по ставке и коэффициенту, действующим на день подачи расчёта. В пункте 5 и пунктах 2–3 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 23.06.2026 № 42-П подпункт «б» пункта 11⁴ Правил признан не противоречащим Конституции Российской Федерации в выявленном конституционно-правовом смысле, связывающем факт перемещения товара через границу Российской Федерации с подачей расчёта в компетентный орган; иное истолкование исключается.
Все единичные обзоры доступны бесплатно. В платных обобщениях судебные акты систематизированы по конкретным правовым вопросам.
Доступ открывается сразу после оплаты. Доступ не является подпиской и не продлевается автоматически.