При исключении коммерческих организаций из числа субъектов, имеющих право на пониженную ставку земельного налога по участкам для индивидуального жилищного строительства, повышающий коэффициент не применяется

Налогоплательщику принадлежали земельные участки с разрешенным видом использования «Под индивидуальную жилую застройку». Налоговый орган исчислил земельный налог за 2024 год по ставке 1,5 процента с применением повышающего коэффициента 4, полагая, что участки используются в предпринимательской деятельности. Налогоплательщик оспорил сообщение об исчисленных суммах налога и просил произвести перерасчет с применением коэффициента 1.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 31.10.2025 в удовлетворении требования отказано. Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2026 и постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 07.04.2026 решение оставлено без изменения. Суды исходили из возможности применения ставки 1,5 процента к земельным участкам для индивидуального жилищного строительства, используемым юридическим лицом в предпринимательской деятельности, одновременно с коэффициентами, предусмотренными налоговым законодательством. Жалоба передана для рассмотрения в судебном заседании Верховного Суда Российской Федерации.

Нарушения, установленные Верховным Судом: повышающий коэффициент применён после изменения условий пониженной ставки без учёта правовой неопределенности

Верховный Суд установил, что вывод о законности сообщения налогового органа сделан с существенным нарушением норм материального права. После исключения коммерческих организаций из числа субъектов, вправе применять пониженную ставку земельного налога в отношении участков для индивидуального жилищного строительства, законодатель не скорректировал положения о повышающих коэффициентах. Поэтому применение коэффициента 4 к ставке 1,5 процента требовало оценки с учётом возникшей правовой неопределенности в определении размера налоговой обязанности.

До 01.01.2020 повышающие коэффициенты применялись к пониженной ставке 0,3 процента как мера, стимулирующая застройщика к возведению жилого объекта в сжатые сроки. При таком сочетании налог исчислялся исходя из 0,6 или 1,2 процента кадастровой стоимости и не превышал ставку 1,5 процента. После исключения коммерческих организаций из числа субъектов пониженной ставки применение коэффициентов к ставке 1,5 процента приводило к исчислению налога исходя из 3 или 6 процентов кадастровой стоимости.

Конституционный Суд Российской Федерации признал положения о налоговой ставке и повышающих коэффициентах не соответствующими Конституции Российской Федерации в той мере, в какой их совместное действие порождает правовую неопределенность и противоречивую практику в отношении земельных участков для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности. При этом постановление действует на будущее и по общему правилу не является основанием для пересмотра исполненных налоговых обязательств за предшествующие налоговые периоды.

Исключение установлено для заявителя конституционного производства и налогоплательщиков, которые до вынесения постановления обратились за судебной защитой и к этому моменту не исчерпали все средства защиты. К ним отнесены дела и жалобы, находившиеся на рассмотрении или изучении судов, включая максимально высокую для данной категории дел инстанцию. Налогоплательщик обратился за судебной защитой своевременно и к дате принятия постановления не исчерпал все средства защиты, поэтому установленное исключение распространялось на его налоговую обязанность.

В силу пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Пункт 1 статьи 394 НК РФ предусматривает предельные ставки земельного налога, включая ставку до 1,5 процента для прочих земельных участков. Пункт 15 статьи 396 НК РФ регулирует применение повышающих коэффициентов при исчислении налога в отношении земельных участков, предоставленных для жилищного строительства. С учетом особенностей исполнения постановления Конституционного Суда возникшая неопределенность не могла разрешаться применением коэффициента 4 к спорной налоговой обязанности.

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 31.10.2025, постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2026 и постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 07.04.2026 отменены. Заявление налогоплательщика удовлетворено, сообщение налогового органа о применении коэффициента 4 признано незаконным, налоговый орган обязан произвести перерасчет земельного налога за 2024 год с применением коэффициента 1.

Определение Верховного Суда Российской Федерации от 10.09.2026 № 306-ЭС26-6449

Применимые нормы

Пункт 7 статьи 3 НК РФ — Основные начала законодательства о налогах и сборах

Пункт 1 статьи 394 НК РФ — Налоговая ставка

Пункт 15 статьи 396 НК РФ — Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу

Правовая позиция для вставки в документ

При разрешении вопроса о применении повышающего коэффициента к земельному налогу необходимо учитывать, что исключение коммерческих организаций из числа субъектов, вправе применять пониженную ставку, не сопровождалось изменением правил о повышающих коэффициентах. Их применение к ставке 1,5 процента создало правовую неопределенность, которая для налогоплательщика, своевременно обратившегося за судебной защитой и не исчерпавшего её средства, разрешается в его пользу. Такой правовой подход применен Верховным Судом Российской Федерации в определении от 10.09.2026 № 306-ЭС26-6449.