ИдеяФедеральная налоговая служба в письме от 20 июля 2026 года № СД-36-3/6213@ разъяснила перерасчёт налога при досрочном прекращении деятельности на патентной системе налогообложения. Если после сокращения срока патента ранее заявленное уменьшение на страховые взносы превышает допустимый предел, инспекция пересчитает его.
Почему возникает превышение
Налог по патенту рассчитывается исходя из потенциально возможного дохода и срока действия патента. Если предприниматель прекращает указанную в патенте деятельность раньше, налоговый период заканчивается датой прекращения, указанной в заявлении. Налог пересчитывают пропорционально фактическому числу дней.
Предприниматель вправе уменьшить налог на страховые взносы. Для лица, которое использует труд работников, действует предел: не более 50 процентов налога по патенту. Когда сам налог после досрочного прекращения становится меньше, сокращается и максимальная сумма уменьшения.
Если вычет уже заявлен исходя из первоначальной стоимости патента, после перерасчёта он может оказаться завышенным. Федеральная налоговая служба считает, что в таком случае инспекция должна пересчитать ранее произведённое уменьшение по правилам статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации.
Как работает пример ФНС
Предприниматель получил патент на весь 2026 год и использовал труд работников. Первоначальный налог составлял 90 000 рублей. С учётом ограничения в 50 процентов его можно было уменьшить на взносы максимум на 45 000 рублей.
Предприниматель заявил о прекращении деятельности с 1 мая. Налог за период с 1 января по 30 апреля составил 29 590 рублей. Новый предел уменьшения равен 14 795 рублям. Поэтому инспекция пересчитает ранее учтённую сумму, если она была больше этого значения.
Пример не означает, что предприниматель теряет право на все уплаченные или подлежащие уплате взносы. Ограничение относится к конкретному налогу и периоду патента. Возможность учесть оставшуюся сумму зависит от других патентов, применяемых режимов и условий Налогового кодекса.
Когда инспекция проводит перерасчёт
Статьей 346.51 Налогового кодекса предусмотрен перерасчёт превышения не позднее двух лет со дня окончания срока действия соответствующего патента. Налоговый орган уведомляет предпринимателя через личный кабинет. Если доступ к нему отсутствует или прекращён, используется заказное письмо.
Для проверки суммы важны дата фактического прекращения деятельности и дата, указанная в заявлении. Нельзя заменить её датой закрытия торговой точки, расторжения аренды или последней продажи, если в налоговый орган сообщено другое число.
Письмо Федеральной налоговой службы согласовано с Министерством финансов Российской Федерации, но остаётся разъяснением, а не самостоятельной нормой. В споре инспекция должна обосновать расчёт положениями Налогового кодекса, конкретным патентом и данными о страховых взносах.
Что проверить предпринимателю
До подачи заявления о прекращении деятельности стоит рассчитать три величины: новый налог за фактический период, предельное уменьшение и сумму взносов, уже отражённую в уведомлении. Это покажет, возникнет ли доплата.
Предпринимателю с работниками нужно применять ограничение 50 процентов. Для предпринимателя без работников правила отличаются: при соблюдении условий он может уменьшать налог без этого предела. Нельзя механически использовать числовой пример Федеральной налоговой службы для всех патентов.
Если действует несколько патентов, необходимо распределить взносы и проверить ранее поданные уведомления. Одна и та же сумма не может дважды уменьшать налог. Бухгалтеру полезно сохранить расчёт по каждому патенту, платёжные документы и подтверждение подачи заявления.
После уведомления о перерасчёте следует сопоставить число дней, потенциальный доход, ставку, сумму взносов и предел уменьшения. Ошибку в исходной дате или в отнесении взносов можно оспорить, представив заявление, патент, расчёт и данные единого налогового счёта.
Налоговые органы уже должны учитывать позицию Федеральной налоговой службы. Новый налог или ставка не появились: разъяснены последствия сокращения налогового периода после досрочного прекращения патентной деятельности.
Правовая основа
Письмо Федеральной налоговой службы от 20 июля 2026 года № СД-36-3/6213@