ИдеяООО «Карьер-Сервис» оспаривало пункт 12 статьи 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, которым статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации была изложена в новой редакции. Основанием для обращения послужило списание налоговым органом денежных средств, учтённых на едином налоговом счёте общества, в счёт задолженности, выявленной по результатам выездной налоговой проверки 2021 года.
Арбитражный суд апелляционной инстанции отказал обществу в признании действий налогового органа незаконными, а вышестоящие суды согласились с этим решением. Заявитель полагал, что новая редакция статьи 47 НК РФ позволяет взыскивать задолженность независимо от нарушения установленной продолжительности мероприятий налогового контроля и поэтому противоречит статьям 34 и 55 Конституции Российской Федерации.
Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации
Обязанность платить законно установленные налоги предполагает не только полноту поступлений в бюджет, но и соблюдение уполномоченными органами правил налогового контроля и взыскания. При разрешении вопроса о правомерности взыскания необходимо учитывать переходные положения о едином налоговом счёте, установленную законом продолжительность контрольных процедур и пределы полномочий Конституционного Суда Российской Федерации.
Обязанность уплачивать налоги не допускает взыскания с нарушением установленного порядка
Статья 57 Конституции Российской Федерации обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы. Однако данная обязанность не освобождает налоговые органы от соблюдения установленных законом процедур. Регулирование должно обеспечивать одновременно своевременную уплату налогов и правомерность действий органов, осуществляющих их взимание.
В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.
Пункт 2 Определения.
Поэтому наличие налоговой задолженности само по себе не исключает проверки соблюдения порядка и сроков её взыскания. Законность действий налогового органа определяется не только существованием обязанности по уплате налога, но и соблюдением предусмотренных законом пределов принудительного взыскания.
Переход на единый налоговый счёт не восстанавливает истёкший срок взыскания
При введении единого налогового счёта его сальдо на 01.01.2023 формировалось по сведениям о неисполненных обязанностях налогоплательщиков, имевшимся у налоговых органов на 31.12.2022. Вместе с тем задолженность, срок взыскания которой к этой дате истёк, не подлежала включению в сальдо ЕНС.
Данные переходные положения предполагают, что при формировании сальдо ЕНС не включаются суммы недоимок по налогам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания (пункт 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ).
Пункт 2 Определения.
При взыскании задолженности, возникшей до введения ЕНС, необходимо установить, сохранялось ли право на её взыскание по состоянию на 31.12.2022. Само изменение порядка учёта налоговых обязательств не позволяет включить в сальдо ЕНС недоимку, срок взыскания которой к этой дате уже истёк.
Нарушение сроков налогового контроля учитывается при определении предельного срока взыскания
Фактическое увеличение продолжительности мероприятий налогового контроля по вине налогового органа не сдвигает сроки последующего взыскания. Они исчисляются исходя из продолжительности контрольных действий, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации, а не из времени, которое налоговый орган фактически затратил на их совершение.
Превышение вследствие допущенных нарушений совокупных сроков контрольных действий и оформления их результатов может повлечь утрату права на взыскание. Этот предел применяется как к бесспорному взысканию, так и к обращению налогового органа в суд.
В частности, суды указывают на утрату налоговым органом права на принудительное взыскание задолженности как в бесспорном, так и в судебном порядке в случае превышения из-за допущенных им нарушений совокупности сроков совершения определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля и оформления их результатов (пункт 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»; пункт 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года).
Пункт 2 Определения.
Для разрешения спора следует сопоставить фактическую продолжительность действий налогового органа с продолжительностью, предусмотренной законом. Нарушение отдельного срока оценивается с учётом того, привело ли оно к превышению общего предела, в котором задолженность могла быть взыскана принудительно.
Соблюдение сроков в конкретном налоговом споре устанавливает рассматривающий его суд
Конституционный Суд Российской Федерации не проверяет, когда именно налоговый орган совершил контрольные действия, насколько были нарушены сроки и истекла ли возможность взыскания задолженности в конкретном деле. Эти обстоятельства устанавливаются судом, разрешающим спор о законности взыскания.
Установление же и исследование фактических обстоятельств дела заявителя, в том числе свидетельствующих, как он полагает, о нарушении налоговым органом сроков проведения мероприятий налогового контроля и взыскания налоговой задолженности, не входят в компетенцию Конституционного Суда Российской Федерации, закрепленную статьей 125 Конституции Российской Федерации и статьей 3 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации».
Пункт 2 Определения.
Следовательно, определение не подтверждает и не опровергает нарушение сроков в деле общества. Оно устанавливает правовые ориентиры, на основании которых соответствующие фактические обстоятельства должны оцениваться при рассмотрении налогового спора.
Итоговое решение:
В принятии к рассмотрению жалобы ООО «Карьер-Сервис» отказано, поскольку она не отвечала требованиям Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации», в соответствии с которыми жалоба признаётся допустимой.
Пункт 12 статьи 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ во взаимосвязи с переходными правилами взыскания задолженности, возникшей до введения ЕНС, и приведёнными правовыми позициями не был расценён как нарушающий конституционные права заявителя в указанном им смысле.
Определение окончательно и обжалованию не подлежит.
Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 30.06.2026 № 2070-О
Конституционные основания
Статья 57 Конституции Российской Федерации
Статья 125 Конституции Российской Федерации
Связанные нормы
Пункт 12 статьи 1, части 1 и 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ
Статьи 11.3, 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации
Статья 3 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации»
Статья 96 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации»
Статья 97 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации»
Правовая позиция для вставки в документ
При определении предельного срока принудительного взыскания налоговой задолженности фактическая продолжительность мероприятий налогового контроля, увеличенная вследствие нарушений налогового органа, не заменяет сроки, установленные законом. Как следует из пункта 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 30.06.2026 № 2070-О, несоблюдение сроков совершения отдельных контрольных действий не изменяет порядок исчисления сроков взыскания, однако превышение вследствие допущенных нарушений совокупных сроков мероприятий налогового контроля и оформления их результатов может повлечь утрату права на взыскание задолженности как в бесспорном, так и в судебном порядке.
Если задолженность возникла до введения единого налогового счёта, дополнительно подлежит установлению, не истёк ли срок её взыскания по состоянию на 31.12.2022. Согласно пункту 2 указанного Определения суммы недоимки, по которым к этой дате истёк срок взыскания, не включаются в сальдо ЕНС.
Примечание о пределах использования выводов КС РФ
Определение от 30.06.2026 № 2070-О принято по вопросу допустимости жалобы и не содержит результата проверки конституционности нормативного положения, предусмотренного статьёй 87 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации». В нём не установлено, были ли нарушены сроки в конкретном деле и утратил ли налоговый орган право на взыскание задолженности. При ссылке на Определение необходимо отдельно доказывать фактическую продолжительность контрольных и взыскательных действий, а также учитывать, что вывод о значении совокупного срока приведён со ссылкой на ранее выраженные правовые позиции, включая Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 13.05.2025 № 20-П.
Все единичные обзоры доступны бесплатно. В платных обобщениях судебные акты систематизированы по конкретным правовым вопросам.
Доступ открывается сразу после оплаты. Доступ не является подпиской и не продлевается автоматически.