Освобождение ветеранов боевых действий от транспортного налога применяется к налоговому периоду 2022 года, поскольку законом предусмотрена обратная сила льготы, а статус налогоплательщика подтверждён материалами дела

Налоговый орган обратился в суд с административным иском о взыскании с владельца трёх легковых автомобилей недоимки по транспортному налогу за 2017, 2021 и 2022 годы в размере 22 800 рублей и пеней в размере 11 071,59 рубля. Требования были обоснованы неисполнением обязанности по уплате налога. Административный ответчик возражал против взыскания, ссылаясь на пропуск срока обращения в суд, отсутствие сведений о периодах начисления пеней и наличие у него статуса ветерана боевых действий.

Решением Ленинградского районного суда Краснодарского края от 17.03.2025 взысканы транспортный налог за 2021 и 2022 годы в размере 7 600 рублей за каждый год и пени в полном размере. Во взыскании налога за 2017 год отказано ввиду пропуска срока обращения в суд и отсутствия доказательств принятия мер принудительного взыскания. Апелляционным определением Краснодарского краевого суда от 22.05.2025 и кассационным определением Четвёртого кассационного суда общей юрисдикции от 16.10.2025 решение оставлено без изменения.

Нарушения, установленные Верховным Судом: льгота по транспортному налогу и период начисления пеней

Верховный Суд установил, что требования о взыскании транспортного налога за разные годы и пеней подлежали раздельной проверке. В отношении налога за 2021 год имели значение сроки направления требования и обращения в суд, по налогу за 2022 год — льгота для ветеранов боевых действий, а по пеням — период их начисления и связь с конкретной недоимкой. Нижестоящие суды взыскали пени единой суммой, не выяснив, к какой задолженности они относятся. Без этих сведений нельзя было определить, сохранялась ли обязанность по уплате соответствующего налога и не утратил ли налоговый орган право на его принудительное взыскание.

По задолженности за 2021 год срок обращения в суд был соблюдён. Налог подлежал уплате не позднее 01.12.2022, задолженность была учтена при формировании сальдо единого налогового счёта на 01.01.2023, а требование об уплате направлено со сроком исполнения до 16.11.2023. Налоговый орган 08.04.2024 обратился за судебным приказом. Мировой судья вынес приказ 22.05.2024 и отменил его 07.06.2024 после поступления возражений должника. Административный иск предъявлен 02.12.2024. С учётом увеличения предельных сроков на шесть месяцев оснований для отмены судебных актов в части взыскания налога за 2021 год не имелось.

К налогу за 2022 год применялась льгота, установленная для ветеранов боевых действий. Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ действие этой льготы было распространено на налоговые периоды 2022–2025 годов. Из материалов дела следовало, что административный ответчик обладал соответствующим статусом. Поэтому за 2022 год у него отсутствовала обязанность по уплате транспортного налога, а 7 600 рублей взысканы без учёта предоставленной законом льготы.

Период начисления пеней имел самостоятельное значение. Если они были начислены на задолженность за 2017 год, суду надлежало учитывать утрату права на её взыскание. При начислении пеней на налог за 2022 год требовалось исходить из освобождения административного ответчика от его уплаты. В отношении задолженности за 2021 год подлежало установить, какая часть заявленной суммы относится именно к этому периоду. Суд первой инстанции такого разграничения не произвёл, а суды апелляционной и кассационной инстанций не проверили периоды начисления, поэтому взыскание всей суммы пеней не имело достаточного основания.

В силу пункта 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства, улучшающие положение налогоплательщика, могут иметь обратную силу, если это прямо предусмотрено. Подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 361.1 НК РФ ветераны боевых действий освобождены от транспортного налога, а частью 26 статьи 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ действие льготы распространено на налоговые периоды 2022–2025 годов. Согласно пунктам 1 и 2 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются при неисполнении обязанности по уплате налога и дополнительно к сумме недоимки. Поэтому суду надлежало установить период их начисления, наличие основного налогового обязательства и соблюдение срока принудительного взыскания. Без проверки этих обстоятельств взыскание пеней не имело правового основания.

Решение Ленинградского районного суда Краснодарского края от 17.03.2025, апелляционное определение Краснодарского краевого суда от 22.05.2025 и кассационное определение Четвёртого кассационного суда общей юрисдикции от 16.10.2025 отменены в части взыскания налога за 2022 год и пеней. Во взыскании налога отказано, дело о пенях направлено на новое рассмотрение.

Кассационное определение Верховного Суда Российской Федерации от 29.04.2026 № 18-КАД26-18-К4

Применимые нормы

Пункт 4 статьи 5 НК РФ — Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени

Пункт 1 статьи 70 НК РФ — Сроки направления требования об уплате задолженности

Пункты 1 и 2 статьи 75 НК РФ — Пеня

Подпункт 1 пункта 2.1 статьи 361.1 НК РФ — Налоговые льготы

Часть 26 статьи 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ — Статья 25

Пункт 1 постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 — О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов в 2023 и 2024 годах

Часть 1 статьи 328 КАС РФ — Основания для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке

Правовая позиция для вставки в документ

При взыскании пеней по транспортному налогу суду надлежит установить периоды их начисления, наличие обязанности по уплате соответствующего налога и соблюдение срока его принудительного взыскания. Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в кассационном определении от 29.04.2026 № 18-КАД26-18-К4 указала, что пени не взыскиваются при отсутствии налоговой обязанности либо после утраты права на принудительное взыскание налога. В рассмотренном деле Судебная коллегия не определяла сумму пеней, подлежащую взысканию, а направила требование в этой части на новое рассмотрение, поскольку нижестоящие суды не установили периоды их начисления.