Пропуск налоговым органом сроков взыскания задолженности исключает право на принудительное взыскание налога и пеней

ИФНС России по Ленинскому району г. Махачкалы Республики Дагестан обратилась в суд с административным исковым заявлением к И.А.Х. о взыскании задолженности по земельному налогу за 2016 год в размере 221 177 руб., а также пеней за несвоевременную уплату. Основанием для обращения послужило неисполнение И.А.Х. обязанности по уплате налога, несмотря на направленное ему налоговое уведомление и последующие требования.

Ленинский районный суд г. Махачкалы отказал в удовлетворении требований налогового органа, указав, что И.А.Х. представил платежные документы, подтверждающие перечисление средств в бюджет. Однако апелляционная и кассационная инстанции отменили это решение, сославшись на отсутствие в платежных документах идентифицирующих признаков, позволяющих отнести платеж к погашению задолженности за 2016 год.

Нарушения, установленные Верховным Судом

Верховный Суд пришел к выводу, что суды апелляционной и кассационной инстанций допустили существенные нарушения норм материального и процессуального права, повлиявшие на исход дела.

Согласно статье 45 НК РФ, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему при наличии достаточного остатка на счете. Неуказание в платежных документах конкретного налогового периода или вида налога само по себе не свидетельствует о неисполнении обязанности по уплате, если средства фактически поступили на счет Федерального казначейства.

Административный истец не представил доказательств отзыва платежного поручения, возврата средств банком или невозможности идентификации платежа получателем, что в соответствии с пунктом 4 статьи 45 НК РФ могло бы подтвердить неисполнение налогового обязательства. Перечисленная И.А.Х. сумма превышала размер задолженности, указанной в требовании налогового органа, что опровергает довод о наличии недоимки.

Сроки взыскания налоговой задолженности, установленные статьями 70 и 48 НК РФ, были нарушены. Требование об уплате налога за 2016 год направлено с пропуском трехмесячного срока с момента выявления недоимки, а заявление о взыскании подано в суд спустя более трех лет после истечения срока исполнения требования. Конституционный Суд РФ в своих определениях (№ 2465-О, № 1708-О, № 3232-О) неоднократно указывал, что несоблюдение данных сроков лишает налоговый орган права на принудительное взыскание.

Начисление пеней на сумму налога, взыскание которого невозможно из-за пропуска срока, противоречит правовой позиции Конституционного Суда, изложенной в определениях № 422-О и № 1740-О. Пени подлежат взысканию только при условии своевременного принятия налоговым органом мер к принудительному исполнению.

Суды апелляционной и кассационной инстанций не проверили соблюдение сроков взыскания, что является существенным нарушением, влияющим на законность принятых решений. В соответствии с частью 1 статьи 328 КАС РФ такие нарушения требуют отмены судебных актов.

В связи с этим, апелляционное и кассационное определения отменены, дело направлено на новое апелляционное рассмотрение.

Кассационное определение Верховного Суда Российская Федерация от 09.04.2025 № 20-КАД25-1-К5