После перехода на единый тариф при банкротстве плательщика требования по единому страховому взносу удовлетворяются во вторую очередь реестра без разделения задолженности по видам обязательного социального страхования

В рамках дела о банкротстве Должника Уполномоченный орган заявил требование о включении в реестр 116 289 руб. 34 коп. задолженности по страховым взносам за 9 месяцев 2024 года. Уполномоченный орган просил учесть всю сумму во второй очереди. После частичного удовлетворения требования он обжаловал отнесение 32 584 руб. 04 коп. страховых взносов на иные виды обязательного страхования к третьей очереди, ссылаясь на законодательное регулирование, действующее после перехода на единый тариф.

Определением Арбитражного суда Архангельской области от 16.04.2025 во вторую очередь включено 83 703 руб. 30 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а 32 584 руб. 04 коп. страховых взносов на иные виды обязательного страхования — в третью очередь. Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2025 и постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.11.2025 определение оставлено без изменения. Суды разграничили очередность по видам обязательного страхования и применили разъяснения, сформулированные при прежнем законодательном регулировании.

Нарушения, установленные Верховным Судом: применение прежней модели очередности к единому страховому взносу

Верховный Суд установил, что суды неправильно определили очередность части задолженности по страховым взносам, сохранив разделение единого платежа по видам обязательного социального страхования. Они отнесли 83 703 руб. 30 коп. к требованиям второй очереди, а 32 584 руб. 04 коп. — к третьей, руководствуясь разъяснениями, сформулированными для ранее действовавшего регулирования. Между тем задолженность возникла за 9 месяцев 2024 года, когда уже действовал единый тариф страховых взносов, поэтому прежний подход не позволял определить очередность без учёта изменившегося регулирования.

С 01.01.2023 законодатель установил единый тариф страховых взносов, единый круг застрахованных лиц и единую предельную облагаемую базу. Одновременно страховые взносы стали учитываться в бюджетной системе как единый платёж, а распределение поступлений между бюджетами внебюджетных фондов было отнесено к бюджетному процессу. Вместо Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации создан единый Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации. Эти изменения имели сущностный характер и исключали применение прежней модели раздельных тарифов.

При наступлении пенсионного возраста, инвалидности, заболевания, травмы, беременности и иных страховых рисков работающим гражданам предоставляется страховое обеспечение, которое компенсирует или уменьшает потерю заработка. Единый страховой взнос уплачивается в связи с трудовой и сходной с ней деятельностью застрахованных лиц и служит финансовой гарантией такого обеспечения. Поэтому вся сумма этого платежа составляет часть неизбежных расходов по найму рабочей силы независимо от того, между какими видами обязательного социального страхования впоследствии распределяются собранные средства.

При новом регулировании очередность реестровой задолженности нельзя определять по прежнему разграничению страховых взносов на пенсионное и иные виды обязательного страхования. Разъяснения из Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017) были даны для ранее действовавшего законодательства и не учитывали переход к единому тарифу. Отнесение части суммы к третьей очереди в зависимости от последующего распределения средств не соответствовало правовой природе единого страхового взноса.

В силу статьи 420 НК РФ страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, в рамках трудовых и сходных отношений. Согласно пункту 3 статьи 425 НК РФ применяется единый тариф. С учётом статей 1, 3 и 4 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ страховые взносы являются обязательными платежами, обеспечивающими финансовую устойчивость системы обязательного социального страхования, а в силу статьи 146 БК РФ они поступают в бюджеты государственных внебюджетных фондов. По смыслу абзаца третьего пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве реестровая задолженность по единому страховому взносу как часть расходов по найму рабочей силы удовлетворяется во вторую очередь.

Определение Арбитражного суда Архангельской области от 16.04.2025, постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2025 и постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.11.2025 отменены в части очередности. Требование включено во вторую очередь реестра.

Определение Верховного Суда Российской Федерации от 27.05.2026 № 307-ЭС25-14683

Применимые нормы

Абзац третий пункта 4 статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ — Очередность удовлетворения требований кредиторов

Статья 420 НК РФ — Объект обложения страховыми взносами

Пункт 3 статьи 425 НК РФ — Тарифы страховых взносов

Статья 146 БК РФ — Доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов

Статья 1 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ — Предмет регулирования и цели настоящего Федерального закона

Статья 3 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ — Основные понятия и термины, используемые в настоящем Федеральном законе

Статья 4 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ — Основные принципы осуществления обязательного социального страхования

Правовая позиция для вставки в документ

При рассмотрении вопроса об очередности требования по страховым взносам, возникшего после перехода на единый тариф, необходимо учитывать правовую природу единого страхового взноса как части расходов по найму рабочей силы. Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в определении от 27.05.2026 № 307-ЭС25-14683 пришла к выводу, что реестровая задолженность по такому взносу удовлетворяется во вторую очередь независимо от вида обязательного социального страхования; разъяснения, сформулированные для прежней системы раздельных тарифов, к этой задолженности не применяются.