Пени по НДФЛ не могут быть включены во вторую очередь реестра требований кредиторов, т.к. они являются финансовой санкцией за ненадлежащее исполнение обязанности налогового агента

В рамках дела о банкротстве общества с ограниченной ответственностью «Береговские теплосистемы» уполномоченный орган обратился в арбитражный суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов задолженности по обязательным платежам, включая НДФЛ, пени по НДФЛ и другие налоги. Арбитражный суд Амурской области, Шестой арбитражный апелляционный суд и Арбитражный суд Дальневосточного округа удовлетворили требования уполномоченного органа, включив пени по НДФЛ во вторую очередь реестра требований кредиторов. Конкурсный управляющий оспорил данное решение, обратившись с кассационной жалобой в Верховный Суд Российской Федерации.

Нарушения, выявленные Верховным Судом

Суды нижестоящих инстанций не учли особый правовой режим уплаты НДФЛ при банкротстве организации-работодателя.

Согласно пункту 41.1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 60, суммы НДФЛ, удерживаемые должником как налоговым агентом, относятся к реестровым требованиям второй очереди, поскольку они фактически исполняют налоговую обязанность, лежащую на работнике. Однако пени по НДФЛ, начисленные за несвоевременное исполнение обязанности по перечислению удержанной суммы налога, не могут иметь аналогичный статус с самим требованием по уплате НДФЛ.

Суд подчеркнул, что негативные имущественные последствия, связанные с нарушением налоговым агентом обязанности по уплате налога в бюджет, такие как начисление пеней и штрафов, не могут быть приравнены к основному требованию по уплате НДФЛ. Это связано с тем, что денежные средства, соответствующие размеру налога, после перечисления работнику заработной платы и удержания НДФЛ находятся в сфере имущественной власти работодателя, и их неисполнение является самостоятельным правонарушением.

Верховный Суд сослался на правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 05.11.2013 № 5438/13, согласно которой требования об уплате штрафов и пеней за несвоевременное исполнение обязанности по перечислению удержанной суммы НДФЛ подлежат отдельному учету в реестре требований кредиторов в качестве финансовых санкций. Такие требования должны удовлетворяться после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов, что предусмотрено пунктом 3 статьи 137 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Таким образом, Верховный Суд пришел к выводу, что квалификация пеней по НДФЛ в качестве требования, подлежащего учету во второй очереди реестра требований кредиторов, является ошибочной. Суды нижестоящих инстанций допустили существенные нарушения норм материального права, что повлияло на исход дела. В связи с этим обжалуемые судебные акты были частично отменены, а требование по уплате пеней по НДФЛ включено в третью очередь реестра требований кредиторов.

Определение Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2015 № 303-ЭС15-13210