Требования по единому страховому взносу относятся ко второй очереди реестра требований кредиторов независимо от вида обязательного страхования, поскольку весь платеж является частью расходов по найму рабочей силы

В деле о банкротстве Должника Уполномоченный орган обратился с заявлением о включении задолженности в реестр требований кредиторов. Требование по страховым взносам в размере 599 508 рублей 62 копеек было выделено в отдельное производство. Уполномоченный орган полагал, что вся эта задолженность подлежит удовлетворению во вторую очередь. Из нее 436 442 рубля 27 копеек приходились на обязательное пенсионное страхование, 163 066 рублей 35 копеек — на обязательное социальное и медицинское страхование.

Определением Арбитражного суда Красноярского края от 28.05.2025 требование по пенсионному страхованию включено во вторую очередь, а требование по социальному и медицинскому страхованию — в третью. Постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 11.08.2025 и постановлением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 07.11.2025 определение оставлено без изменения. При разграничении очередности были применены разъяснения из Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), основанные на раздельном учете взносов по видам обязательного страхования.

Нарушения, установленные Верховным Судом: очередность единого социального платежа при банкротстве

Верховный Суд установил, что нижестоящие суды определили очередность требований по страховым взносам с применением разъяснений, относящихся к регулированию, действовавшему до реформы 2023 года. После перехода к единому тарифу предметом спора стала недоимка по единому социальному платежу, исчисляемому и уплачиваемому одной суммой. Отнеся пенсионную задолженность ко второй очереди, а задолженность по социальному и медицинскому страхованию к третьей, суды применили к новому платежу подход, сформированный для прежних раздельных тарифов.

С 01.01.2023 вместо раздельных тарифов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование установлен единый тариф. Для плательщиков сформированы единый круг застрахованных лиц и единая предельная облагаемая база. В бюджетной системе страховые взносы учитываются как единый платеж, а распределение поступлений между бюджетами государственных внебюджетных фондов регулируется правилами бюджетного процесса. Одновременно вместо Пенсионного фонда и Фонда социального страхования создан единый Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации.

При обязательном социальном страховании гражданам компенсируются утрата заработка и расходы, возникающие при наступлении страховых случаев, а также оплачивается медицинская помощь. В значительной части страховое обеспечение предназначено для случаев, когда по объективным жизненным обстоятельствам заработная плата не может быть получена полностью. Единый страховой взнос взимается с выплат и иных вознаграждений в рамках трудовых и сходных отношений. По своему назначению он является материальной гарантией социального обеспечения работающих граждан и частью неизбежных расходов по найму рабочей силы.

После реформы очередность реестрового требования не зависит от распределения средств по видам обязательного социального страхования. Для плательщика существует единый страховой взнос, исчисляемый одной суммой. Поэтому разъяснения Обзора судебной практики № 3 (2017), основанные на прежних раздельных тарифах, не подлежали применению к задолженности после перехода к единому тарифу. Оснований для различной очередности частей единого платежа не имелось, поскольку весь взнос относится к расходам по найму рабочей силы.

Согласно статье 420 НК РФ страховыми взносами облагаются выплаты и вознаграждения физическим лицам в рамках трудовых и предусмотренных законом гражданско-правовых отношений. В соответствии с пунктом 3 статьи 425 НК РФ с 2023 года действует единый тариф на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование. В силу статьи 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации страховые взносы учитываются в доходах бюджетов государственных внебюджетных фондов. Разъяснения ответа на вопрос 2 Обзора № 3 (2017) были даны применительно к прежним раздельным тарифам. Поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве реестровые обязательства по единому страховому взносу относятся ко второй очереди.

Определение Арбитражного суда Красноярского края от 28.05.2025, постановления Третьего арбитражного апелляционного суда от 11.08.2025 и суда округа от 07.11.2025 отменены в обжалуемой части. В этой части принят новый судебный акт: задолженность 163 066 рублей 35 копеек отнесена ко второй очереди.

Определение Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2026 № 302-ЭС25-15137

Применимые нормы

абзац третий пункта 4 статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ — Очередность удовлетворения требований кредиторов

статья 420 НК РФ — Объект обложения страховыми взносами

пункт 3 статьи 425 НК РФ — Тарифы страховых взносов

статья 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации — Доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов

Правовая позиция для вставки в документ

При определении очередности удовлетворения требования по страховым взносам в деле о банкротстве необходимо учитывать переход с 01.01.2023 к единому тарифу. Верховный Суд Российской Федерации в определении от 12.05.2026 № 302-ЭС25-15137 исходил из того, что единый страховой взнос исчисляется и уплачивается одной суммой и является обязательной частью расходов по найму рабочей силы. Реестровые обязательства по этому платежу относятся ко второй очереди удовлетворения. Для единого страхового взноса отсутствуют основания разграничивать очередность в зависимости от вида обязательного страхования по разъяснениям, данным применительно к прежнему регулированию.