Доход от получения недвижимости в дар не облагается НДФЛ при подтверждённом близком родстве дарителя и одаряемого независимо от назначения объекта, его предпринимательского использования и статуса дарителя или одаряемого как ИП

Административный истец обратился к Межрайонной инспекции ФНС № 20 по Пермскому краю и Управлению ФНС по Пермскому краю с требованиями признать незаконными решение налоговой инспекции от 29.09.2023 о привлечении к налоговой ответственности и решение Управления ФНС от 29.12.2023, принятое по апелляционной жалобе. Он ссылался на получение от сына в дар долей в праве собственности на 16 объектов недвижимости и на освобождение такого дохода от НДФЛ вследствие близкого родства. Начисление налога было обосновано коммерческим назначением недвижимости, её сдачей в аренду и последующим использованием одаряемым в предпринимательской деятельности.

Решением Ленинского районного суда г. Перми от 05.08.2024 административный иск удовлетворён: близкое родство было признано достаточным условием освобождения дохода от НДФЛ. Апелляционным определением Пермского краевого суда от 28.05.2025 решение отменено, производство в части требования к Управлению ФНС прекращено, в остальной части в иске отказано. Кассационным определением Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 08.10.2025 апелляционное определение оставлено без изменения. Апелляционная и кассационная инстанции сослались на предпринимательский статус сторон, коммерческое назначение объектов и их использование для сдачи в аренду.

Нарушения, установленные Верховным Судом: условия освобождения дохода от дарения недвижимости от НДФЛ

Верховный Суд установил, что апелляционная и кассационная инстанции отказали в освобождении дохода от НДФЛ по основаниям, не предусмотренным пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ. Коммерческое назначение недвижимости, её сдача в аренду, статус дарителя как индивидуального предпринимателя и последующая регистрация одаряемого в этом качестве были положены в основу вывода о правомерности начисления налога. Такой вывод не соответствовал содержанию применённого налогового регулирования.

Для освобождения дохода от налогообложения подлежало установить, являются ли даритель и одаряемый членами семьи или близкими родственниками в смысле семейного законодательства. По делу было подтверждено, что сын подарил отцу доли в праве собственности на объекты недвижимости. Близкое родство не оспаривалось и послужило основанием для удовлетворения административного иска судом первой инстанции. Апелляционная и кассационная инстанции сочли близкое родство недостаточным из-за назначения и использования имущества. Между тем в абзаце втором пункта 18.1 статьи 217 НК РФ иные обязательные условия не предусмотрены.

Характер дохода, полученного физическим лицом в порядке дарения от близкого родственника, не менялся из-за статуса дарителя как индивидуального предпринимателя, коммерческого назначения имущества или его сдачи в аренду. Отдельное основание для обложения стоимости имущества НДФЛ не возникало и после регистрации одаряемого в качестве индивидуального предпринимателя либо замены принципала в агентских договорах. По действовавшему на дату сделки регулированию освобождение не зависело от личной или предпринимательской цели использования объекта. Ни одно из этих обстоятельств не относилось к установленному законом критерию родства.

При отказе в освобождении по мотивам коммерческого использования имущества к лицам одной категории налогоплательщиков применялись различные условия налогообложения. Налоговая обязанность определялась не по критерию, установленному для дарения между близкими родственниками, а по дополнительным признакам, которых в законе не было. При подтверждённом родстве оснований для начисления НДФЛ со стоимости подаренного имущества не имелось независимо от назначения недвижимости и способа извлечения дохода от неё после перехода права собственности.

В силу статей 41 и 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ является доход как экономическая выгода, поддающаяся оценке, а согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются доходы в денежной и натуральной формах. Вместе с тем абзацем вторым пункта 18.1 статьи 217 НК РФ было предусмотрено освобождение дохода, полученного в порядке дарения, если стороны сделки являются членами семьи или близкими родственниками. Поскольку это условие было установлено, начисление налога нельзя было обосновать признаками, отсутствующими в указанной норме. Кроме того, в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ неустранимые сомнения и неясности налогового законодательства подлежали толкованию в пользу налогоплательщика.

Апелляционное определение Пермского краевого суда от 28.05.2025 и кассационное определение Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 08.10.2025 отменены, решение Ленинского районного суда г. Перми от 05.08.2024 оставлено в силе.

Определение Верховного Суда Российской Федерации от 03.06.2026 № 44-КАД26-3-К7

Применимые нормы

Пункт 7 статьи 3 НК РФ — Основные начала законодательства о налогах и сборах

Статья 41 НК РФ — Принципы определения доходов

Статья 209 НК РФ — Объект налогообложения

Пункт 1 статьи 210 НК РФ — Налоговая база

Пункт 18.1 статьи 217 НК РФ — Доходы, не подлежащие налогообложению

Правовая позиция для вставки в документ

При разрешении спора о начислении НДФЛ со стоимости недвижимости, полученной в дар, суду надлежит установить наличие семейных или близких родственных отношений между дарителем и одаряемым. Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в кассационном определении от 03.06.2026 № 44-КАД26-3-К7 исходила из того, что в соответствии с абзацем вторым пункта 18.1 статьи 217 НК РФ в редакции, действовавшей на момент сделки, при подтверждённом родстве доход освобождается от налогообложения независимо от назначения имущества, цели его использования и статуса сторон как индивидуальных предпринимателей.