Налоговая ответственность участника СВО, ушедшего на службу добровольцем, за непредставление декларации и неуплату налога зависит от того, мог ли он исполнить эти обязанности в установленный срок

Административный истец обратился в суд к Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области с требованиями признать незаконным решение налогового органа и обязать исключить недоимку. Он указывал, что налогооблагаемая база от реализации недвижимого имущества равна нулю, поскольку имущество приобретено на основании определения суда о заключении мирового соглашения в счёт отступного по денежному обязательству, превышавшему сумму, вырученную от его продажи. Кроме того, с 10.08.2022 он участвовал в специальной военной операции и, по его доводам, был лишён возможности представить налоговую декларацию и уплатить налог в установленный срок.

Решением Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 10.03.2025 в удовлетворении административного искового заявления отказано. Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 23.06.2025 и кассационным определением судебной коллегии по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 15.10.2025 решение оставлено без изменения. В части взыскания штрафов суды исходили из того, что участники специальной военной операции, ушедшие на службу добровольцами, не освобождены от подачи налоговых деклараций, а Административный истец мог совершить необходимые действия после перехода права собственности на проданные объекты недвижимости 31.01.2022 и до 10.08.2022.

Нарушения, установленные Верховным Судом: срок представления декларации и обстоятельства, исключающие вину

Верховный Суд установил, что при взыскании штрафов нижестоящие суды оценили возможность представить декларацию и уплатить налог не к моменту наступления установленного срока, а за несколько месяцев до него. Они исходили из того, что после продажи объектов недвижимости и до начала участия в специальной военной операции Административный истец мог совершить эти действия. В результате суды не учли порядок исчисления налога за календарный год и не установили, имелась ли такая возможность тогда, когда соответствующие обязанности должны были быть исполнены.

За 2022 год налоговый период закончился 31.12.2022, а декларацию по налогу на доходы физических лиц следовало представить не позднее 30.04.2023. Нижестоящие суды сослались на то, что после перехода права собственности на проданные объекты 31.01.2022 и до начала участия Административного истца в специальной военной операции 10.08.2022 у него оставалось время для необходимых действий. Однако общая сумма налога исчислялась по итогам налогового периода применительно ко всем доходам за год. Из того, что необходимые действия можно было совершить до 10.08.2022, нельзя было сделать вывод о возможности исполнить обязанность к 30.04.2023.

К 30.04.2023 Административный истец находился в зоне специальной военной операции и выполнял боевые задачи в составе отряда. Из выписок из приказа следовало, что он находился в зоне специальной военной операции и на момент принятия налоговым органом оспариваемого решения. Административный ответчик этих обстоятельств не оспаривал. Установленный срок представления декларации пришёлся на период его нахождения в зоне специальной военной операции. Поэтому при разрешении вопроса о штрафах подлежало учитывать, был ли налогоплательщик лишён возможности своевременно представить декларацию и уплатить налог.

Обосновывая взыскание штрафов, суды сослались на то, что Административный истец участвовал в специальной военной операции добровольно. Между тем он выполнял задачи, специфика которых сопряжена с особым риском и повышенной опасностью для жизни и здоровья, и находился в схожих условиях с мобилизованными гражданами. Поэтому одного различия в основании участия было недостаточно для иного решения вопроса о налоговой ответственности без учёта того, мог ли он в установленный срок представить декларацию и уплатить налог.

В силу статей 106, 108 и 109 Налогового кодекса Российской Федерации вина является обязательным условием привлечения к ответственности за налоговое правонарушение. При наличии обстоятельств, исключающих вину, лицо не подлежит ответственности в силу статьи 111 этого Кодекса. Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.10.2022 № 1874 сроки уплаты налогов и представления деклараций продлены для мобилизованных граждан. Поскольку участник специальной военной операции, ушедший на службу добровольцем, находился в схожих с ними условиях, иной подход к вопросу о налоговой ответственности противоречил статье 19 Конституции Российской Федерации.

Решение Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 10.03.2025, апелляционное определение Ростовского областного суда от 23.06.2025 и кассационное определение Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 15.10.2025 отменены в части отказа в удовлетворении требования о признании незаконным решения налогового органа в части привлечения к налоговой ответственности. В этой части принято новое решение: требование удовлетворено, решение налогового органа признано незаконным в части взыскания штрафов.

Кассационное определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.04.2026 № 41-КАД26-6-К4

Применимые нормы

Статья 106 НК РФ — Понятие налогового правонарушения

Статья 108 НК РФ — Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Статья 109 НК РФ — Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

Статья 111 НК РФ — Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

Пункт 1 статьи 119 НК РФ — Непредставление в установленный срок налоговой декларации

Пункт 1 статьи 122 НК РФ — Неуплата или неполная уплата сумм налога

Статья 216 НК РФ — Налоговый период

Пункт 1 статьи 229 НК РФ — Представление налоговой декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Постановление Правительства Российской Федерации от 20.10.2022 № 1874 — О мерах поддержки мобилизованных граждан

Статья 19 Конституции Российской Федерации — Равенство прав граждан, относящихся к одной категории, и запрет любых форм их ограничения

Правовая позиция для вставки в документ

Привлечение участника специальной военной операции, ушедшего на службу добровольцем, к налоговой ответственности за непредставление декларации и неуплату налога неправомерно, если в установленный срок он был лишён возможности исполнить эти обязанности. Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в кассационном определении от 22.04.2026 № 41-КАД26-6-К4 признала незаконным решение налогового органа в части взыскания штрафов. При этом Судебная коллегия исходила из того, что гражданин, добровольно изъявивший желание принимать участие в специальной военной операции и выполняющий задачи, сопряжённые с особым риском и повышенной опасностью для жизни и здоровья, находится в схожих условиях с мобилизованными гражданами. Вывод относится к случаю, когда отсутствие возможности своевременно представить декларацию и уплатить налог установлено по обстоятельствам конкретного дела.