ИдеяАкционерное общество обратилось в Верховный Суд с административным исковым заявлением о признании частично недействующим письма Федеральной налоговой службы от 16 ноября 2023 г. № БС-4-21/14484@ «Об условиях применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации».
Истец указал, что оспариваемое письмо обязывает применять повышающий коэффициент 2 при исчислении налога по ставке, не превышающей 1,5%, что, по его мнению, противоречит положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 394 и пункта 15 статьи 396 НК РФ. В обоснование требований административный истец ссылался на то, что письмо обладает нормативными свойствами, устанавливает не предусмотренные законом правила и нарушает его права как собственника земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства.
Выводы Верховного Суда
Верховный Суд установил, что оспариваемое письмо Федеральной налоговой службы от 16 ноября 2023 г. № БС-4-21/14484@ издано в рамках предоставленных ФНС России полномочий, закрепленных статьей 32 Налогового кодекса Российской Федерации и Положением о ФНС, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506. Разъяснения, содержащиеся в письме, направлены на единообразное применение норм налогового законодательства территориальными органами и не выходят за пределы толкования действующих правовых норм.
Содержание оспариваемого письма соответствует положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 394 и пункта 15 статьи 396 НК РФ, а также согласуется с правовой позицией, изложенной в определении Верховного Суда от 28 марта 2023 г. № 305-ЭС22-27530. В указанном определении разъяснено, что земельные участки, приобретенные коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства, облагаются по ставке 1,5%, если используются в предпринимательской деятельности.
Применение повышающего коэффициента 2 к налоговой ставке 1,5% основано на системном толковании норм Налогового кодекса. Пункт 15 статьи 396 НК РФ связывает применение коэффициента с видом разрешенного использования земельного участка, а не с размером налоговой ставки. Данный подход направлен на стимулирование своевременного завершения строительства, что соответствует правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Определениях от 27 июня 2017 г. № 1169-0 и от 23 апреля 2020 г. № 821-О.
Оспариваемый документ не обладает признаками нормативного правового акта, поскольку не содержит общеобязательных правил поведения, не зарегистрирован в Минюсте России и не опубликован в установленном для нормативных актов порядке. Письмо адресовано исключительно территориальным налоговым органам и носит информационно-методический характер, что исключает его нормативное воздействие на неопределенный круг лиц.
Доводы административного истца о нарушении его прав вследствие издания письма признаны несостоятельными, поскольку оспариваемые разъяснения не изменяют правовое регулирование и не возлагают на налогоплательщиков дополнительных обязанностей. Критерий намерения осуществлять строительство, на который ссылается истец, не предусмотрен налоговым законодательством и не может учитываться при исчислении налога.
Таким образом, Верховный Суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления, поскольку оспариваемое письмо соответствует действующему законодательству, издано в пределах компетенции ФНС России и не нарушает права заявителя.
Решение Верховного Суда Российской Федерации от 23.12.2024 № АКПИ24-861
Все единичные обзоры доступны бесплатно. В платных обобщениях судебные акты систематизированы по конкретным правовым вопросам.
Доступ открывается сразу после оплаты. Доступ не является подпиской и не продлевается автоматически.